Redovisning for optioner ifrs 2

Värderingsvärderingsnyheter Personaloptioner enligt IFRS 2 IFRS 2, aktiebaserad betalning kräver att företagen mäter verkligt värde på personaloptioner som beviljas anställda, enligt vad som anges i denna artikel. Introduktion till personaloptionsvärdering enligt IFRS 2 IFRS 2, Aktiebaserad Betalning kräver att företag som uppfyller kraven ska mäta verkligt värde på de personaloptioner som beviljas anställda och att redovisa detta belopp som en kostnad. I denna artikel presenterar vi nyckelfaktorerna för värdering av personaloptioner enligt IFRS 2, aktiebaserad betalning. Ett alternativ hänför sig till rätten att köpa eller sälja en tillgång eller att få en betalning, vid ett framtida datum, till ett angivet pris. Personaloptionen är en rättighet snarare än en skyldighet, så ägaren av ett optionsprogram väljer att inte utnyttja alternativet om det inte är lönsamt att göra det. Ett alternativ lsquocallrsquo är rätten att köpa en tillgång, och ett lsquoputrsquo-alternativ är rätten att sälja ett alternativ. Personaloptioner är ofta, men inte alltid, köpoptioner över det anställande bolagets aktier. Valberedningens personaloptioner enligt IFRS 2, Aktiebaserad betalning Det verkliga värdet av ett alternativ enligt IFRS 2, Aktierelaterat Betalning är ldquohellipthe det belopp för vilket optionen kan bytas ut, en skuld avvecklad eller ett beviljat eget kapitalinstrument kan bytas ut, mellan kunniga, villiga parter i en armrsquos-längdstransaktion. rdquo Värderingen av personaloptioner som är kontantavräknade skiljer sig från värderingen av personaloptioner som är eget kapitalbestämda eller där det finns ett val av avveckling från optionsutgivare eller innehavare. IFRS 2, aktiebaserad betalning kräver att verkligt värde av optioner som anses vara kontantavräknade uppdateras vid varje rapporteringsdatum. Om personaloptionerna anses vara avvecklade i eget kapital IFRS 2, kräver aktiebaserad betalning att företag som uppfyller kraven uppfyller det verkliga värdet av de personaloptioner som beviljas anställda endast vid det datum då de beviljas. Företagen måste då erkänna det sammanlagda verkliga värdet av personaloptionsoptionen för bästa uppskattning av antalet egetkapitalavvecklade optioner som förväntas utgå. Den totala utgiften kommer därför att baseras på antalet egetkapitalinstrument som så småningom vässas med följande formel: Verkligt värde x Antal förväntat att väsa Det antal som förväntas bli väsentligt kan revideras om efterföljande uppgifter visar att det antal som förväntas vara väsentligt skiljer sig från tidigare uppskattningar . Justeringar kan då göras om kostnaden redovisas i efterföljande årsredovisningar. Eftersom den verkliga värdekomponenten i det egna kapitalets avvecklade personaloptionsvärde inte uppdateras är det viktigt att bestämma detta värde korrekt och med precision och precision. Nyckeln till att komma till en korrekt värdering av personaloptioner är att överväga alla relevanta och materiella antaganden, och sedan välja en värderingsmodell för att bestämma verkligt värde som återspeglar dessa antaganden. Förvärvsvillkor enligt IFRS 2, Aktierelaterade Betalningsbestämmelser är villkor som måste uppfyllas för att medarbetaren kan få rätt att utnyttja beviljade optioner och följaktligen kan få en väsentlig inverkan på optionsvärdet. Behållningsvillkoren inkluderar tjänsteförhållanden som kräver att arbetstagaren fullföljer en angiven tjänsteperiod och prestationsförhållanden som kräver att specifika prestationsmål ska uppfyllas (t. ex. en angiven ökning av companyrsquos vinst under en viss tidsperiod). Om de personaloptioner som beviljats ​​omedelbart ska betalas ska kostnaden erkännas i sin helhet. Om personaloptionerna inte väcker omedelbart ska bolaget förutsätta att de tjänster som ska lämnas (i utbyte mot mottagandet av de beviljade optionerna) kommer att erhållas under intjänandeperioden, varvid kostnaden fördelas jämnt över intjänandeperioden. IFRS 2, aktiebaserad betalning gör skillnad mellan behandling av marknadsmässiga och icke-marknadsbaserade prestationsbestämmelser. Marknadsinvesteringsvillkor är de som är relaterade till marknadspriset på ett företags eget kapital, till exempel att uppnå ett angivet aktiekurs eller ett specificerat mål baserat på en jämförelse av företagets aktiekurs med ett aktiekursindex för andra enheter. Marknadsbaserade prestationsförhållanden måste beaktas vid fastställande av verkligt värde. Icke-marknadsinvesteringsvillkor, såsom resultatmål eller offentliga aktieerbjudanden, kan inte beaktas vid bedömning av verkligt värde på egetkapitalinstrument i en personaloptionsvärdering. I stället återspeglas icke-marknadsinvesteringsvillkor genom att justera antalet egetkapitalinstrument som förväntas utgå. Sammanfattning I sina krav är avsikten med IFRS 2, Aktiebaserad Betalning, att matcha den tjänst som tillhandahålls av anställda på bekostnad av ersättningen. När det gäller personaloptioner är värdet av denna ersättning vanligtvis beroende av tillhandahållen service och andra delar. Om du vill ha mer information om ett särskilt varumärkesvärderingsrelaterat ämne, ring oss på 44 (0) 20 7089 9236 eller skicka oss ett mail. Också kolla in IP Review för en månadssammanställning av IP-relaterade nyheter. Arkiv för år Märkesvärderingshistorier x1F4F0 Topp 5 varumärkesvärderingshistorier Varför advokatbyråer är som cocktails Från Cobbetts till Cosmopolitans: advokatbyråer som cocktails, hävdar varumärkesforskning Juridiska företag bör leta efter sina varumärken för att säkra sina framtidsutsättningar Har små advokatbyråer en Brand Solicitors Journal: En oskyldig misstänkta varumärkesvärderingsnyheter Power 100, 2015 är nu tillgänglig för nedladdning på drinkspowerbrands. I sitt tionde år kommer denna utgåva även att se tillbaka på trender under det senaste decenniet. xF611 Social Media Brand Värderingsnyheter Copyright copy2003-2017 Intangible Business Limited. Alla rättigheter reserverade Cookies på denna sida Vi använder cookies för att säkerställa att vi ger dig den bästa upplevelsen på vår hemsida. Om du fortsätter utan att ändra dina inställningar, antar du att du är glad att få alla cookies på denna webbplats. Om du vill kan du dock ändra dina cookieinställningar när som helst genom att klicka här. Du kan dölja detta uttalande genom att klicka här här IFRS 2, aktiebaserad betalning. gäller när ett företag förvärvar eller tar emot varor och tjänster för eget kapitalbaserad betalning. Dessa varor kan omfatta varulager, materiella anläggningstillgångar, immateriella tillgångar och andra icke finansiella tillgångar. Det finns två anmärkningsvärda undantag: aktier utgivna i en rörelseförvärv som behandlas enligt IFRS 3, företagskombinationer och avtal om inköp av varor som omfattas av IAS 32 och IAS 39. Dessutom är ett köp av egna aktier skulle inte omfattas av IFRS 2, och heller inte en företrädesemission där några av de anställda är aktieägare. Exempel på några av de arrangemang som skulle redovisas enligt IFRS 2 inkluderar köpoptioner, aktievärderingsrättigheter, aktieägande system och betalningar för tjänster till externa konsulter baserade på bolagets eget kapital. ANKÄNNANDE AV AKTIBASERAD BETALNING IFRS 2 kräver att en kostnad redovisas för varor eller tjänster som ett bolag mottar. Den motsvarande posten i bokföringen kommer antingen att vara en skuld eller en ökning av bolagets eget kapital beroende på huruvida transaktionen ska betalas kontant eller i aktier. Varor eller tjänster som förvärvats i en aktiebaserad betalningstransaktion bör redovisas när de mottas. När det gäller varor är det självklart det datum då detta inträffar. Det är emellertid ofta svårare att avgöra när tjänster tas emot. Om aktier utfärdas som väst omedelbart kan det antas att dessa beaktar tidigare tjänster. Som ett resultat bör utgiften omedelbart erkännas. Alternativt, om aktieoptionerna är framtida, antas att egetkapitalinstrumentet hänför sig till framtida tjänster och därför fördelas redovisningen över den perioden. KAPITALOPLAGADE TRANSAKTIONER Aktierelaterade transaktioner med anställda och styrelseledamöter skulle normalt kostnadsföras och baseras på deras verkliga värde vid tilldelningsdatumet. Verkligt värde bör baseras på marknadspris där det är möjligt. Många aktier och aktieoptioner kommer inte att handlas på en aktiv marknad. Om så är fallet skulle värderingstekniker, såsom alternativprismodellen, användas. IFRS 2 anger inte vilken prismodell som ska användas, men beskriver de faktorer som bör beaktas. Det sägs att det inneboende värdet endast ska användas där det verkliga värdet inte kan uppskattas på ett tillförlitligt sätt. Intrinsiskt värde är skillnaden mellan aktiens verkliga värde och det pris som motparten ska betala för aktierna. Syftet med IFRS 2 är att fastställa och redovisa ersättningskostnaderna under den period då tjänsterna utförts. Till exempel, om ett företag beviljar aktieoptioner till anställda som endast är framtida i framtiden, om de fortfarande är anställda, är redovisningsprocessen följande: Verkligt värde på optionerna beräknas vid det datum optionerna beviljas. Detta verkliga värde kommer att belastas vinst eller förlust lika mycket under intjänandeperioden med justeringar gjorda vid varje bokslutsdatum för att återspegla den bästa uppskattningen av antalet optioner som till sist kommer att bestå. Eget kapital kommer att ökas med ett belopp som motsvarar avgiften i resultaträkningen. Avgiften i resultaträkningen återspeglar antalet optioner som är placerade. Om anställda beslutar att inte utnyttja sina optioner, eftersom aktiekursen är lägre än lösenpriset, görs ingen justering till vinst eller förlust. Vid tidig avveckling av ett pris utan ersättning bör ett företag debitera det belopp som skulle ha belastats under återstående period. EXEMPEL 1 Ett bolag emitterade aktieoptioner den 1 juni 20X6 för att betala för inköp av lager. Lageret säljs så småningom den 31 december 20X8. Värdet av inventeringen den 1 juni 20X6 var 6m och detta värde var oförändrat till försäljningsdatumet. Försäljningsinkomsterna var 8m. De utgivna aktierna har ett marknadsvärde om 6,3 miljoner kronor. Hur ska transaktionen behandlas i bokslutet? Svar IFRS 2 anger att det verkliga värdet på de erhållna varorna och tjänsterna ska användas för att värdera aktieoptionerna, om varans verkliga värde inte kan mätas på ett tillförlitligt sätt. Därmed ökade kapitalet med 6 m och investe - ringen ökade med 6 mkr. Lagervärdet kostnadsförs vid försäljning. PRESTANDAVILLKOR Ordningar innehåller ofta villkor som måste uppfyllas innan rätten till aktierna föreligger. Dessa kallas intjäningsvillkor. Om villkoren är specifikt relaterade till marknadspriset på bolagets aktier ignoreras sådana villkor i syfte att uppskatta antalet aktieraktier som kommer att bestå. Tanken bakom detta är att dessa villkor redan har beaktats vid rättvisande värdering av aktierna. Om vinst - eller prestationsförhållandena är baserade på till exempel tillväxten i vinst eller vinst per aktie, måste det beaktas vid beräkning av verkligt värde på optionen vid tilldelningsdatumet. EXEMPEL 2 Ett bolag beviljar 2000 optionsoptioner till var och en av sina tre styrelseledamöter den 1 januari 20X6, med förbehåll för att styrelseledamöterna är anställda den 31 december 20X8. Optionerna väger den 31 december 20X8. Verkligt värde för varje option den 1 januari 20X6 är 10, och det förväntas att samtliga aktieoptioner den 1 januari 20X6 kommer att bestå den 30 december 20X8. Optionerna kommer endast att väga om bolagets aktiekurs når 14 per aktie. Aktiekursen den 31 december 20X6 är 8 och det förväntas inte stiga under de närmaste två åren. Det förväntas att endast den 31 december 20X6 kommer att anställas den 31 december 20X8. Hur ska aktieoptionerna behandlas i bokslutet för året som avslutades den 31 december 20X6 Svar Det marknadsbaserade villkoret (dvs. ökning av aktiekursen) kan ignoreras i syfte att beräkna. Dock måste anställningsvillkoren beaktas. Alternativen behandlas enligt följande: 2.000 optioner x 2 styrelseledamöter x 10 x 1 år 3 år 13 333 Eget kapital kommer att ökas med detta belopp och en kostnad som redovisas i resultaträkningen för året som slutade 31 december 20X6. KASSAFÖRSTÄLLDA TRANSAKTIONER Kontantavvecklade aktiebaserade betalningstransaktioner uppstår där varor eller tjänster betalas till belopp som baseras på priset på bolagets egetkapitalinstrument. Kostnaden för kontantavvecklade transaktioner är den kontant som betalas av företaget. Exempelvis ger aktieuppskattningsrättigheter rätt till kontantbetalningar som motsvarar ökningen av aktiekursen för ett visst antal av bolagets aktier under en viss period. Detta skapar en skuld och den redovisade kostnaden är baserad på instrumentets verkliga värde vid rapporteringsdagen. Skuldernas verkliga värde omvärderas vid varje rapporteringsdatum till avräkning. EXEMPEL 3 Jay, ett aktiebolag, har beviljat 300 aktierättningsrätter till var och en av de 500 anställda den 1 juli 20X5. Ledningen anser att årets slut på Jay per den 31 juli 20X6 kommer 80 av utmärkelserna att väckas den 31 juli 20X7. Verkligt värde för varje aktie appreciering per den 31 juli 20X6 är 15. Vad är det verkliga värdet på den skuld som ska redovisas i bokslutet för året som slutade 31 juli 20X6 Svar 300 rättigheter x 500 anställda x 80 x 15 x 1 år 2 år 900 000 FRAMSKRIVNINGSAVSÄTTNINGAR I vissa jurisdiktioner finns ofta en skatteavgift för aktiebaserade transaktioner. Det är osannolikt att mängden skatt som dras av kommer att motsvara det belopp som belastar vinst eller förlust enligt standarden. Ofta är skatteavdraget baserat på optionsvärdet, vilket är skillnaden mellan aktiens verkliga värde och lösenpris. En uppskjuten skattefordran uppstår därmed som utgör skillnaden mellan en skattebas av de anställda tjänstemän som hittills erhållits och det bokförda värdet, vilket i praktiken normalt kommer att bli noll. En uppskjuten skattefordran redovisas om bolaget har tillräcklig framtida beskattningsbar vinst mot vilken den kan kompenseras. För kontantavvecklade aktiebaserade betalningstransaktioner kräver standarden att beräknad skatteavdrag baseras på nuvarande aktiekurs. Som en följd av detta redovisas alla skatteförmåner som erhållits (eller förväntas bli mottagna) i resultaträkningen. EXEMPEL 4 Ett företag är verksamt i ett land där det erhåller ett skatteavdrag som motsvarar det inbördes värdet av optionsoptionerna vid lösendagen. Bolaget beviljar aktieoptioner till sina anställda med ett verkligt värde på 4,8 miljoner kronor vid beviljande datum. Bolaget erhåller en skattemässig ersättning baserad på det inneboende värdet av de alternativ som är 4,2m. Skattesatsen som gäller för bolaget är 30 och aktieoptionerna är väsentliga på tre år. Svar En uppskjuten skattefordran skulle redovisas av: 4.2m 30 skattesats x 1 år 3 år 420.000 Den uppskjutna skatten kommer endast att redovisas om det finns tillräcklig framtida beskattningsbar vinst tillgänglig. DISCLOSURE IFRS 2 kräver omfattande upplysningar under tre huvudrubriker: Information som gör det möjligt för användare av finansiella rapporter att förstå arten och omfattningen av de aktiebaserade betalningstransaktioner som existerade under perioden. Information som gör det möjligt för användarna av finansiella rapporter att förstå hur det verkliga värdet av de erhållna varorna eller tjänsterna eller det verkliga värdet av de egetkapitalinstrument som har beviljats ​​under perioden bestämdes. Information som gör att användarna av finansiella rapporter kan förstå effekterna av kostnader som uppstått från aktiebaserade betalningstransaktioner, på företagets vinst eller förlust under perioden. Standarden är tillämplig på egetkapitalinstrument som beviljats ​​efter den 7 november 2002 men som ännu inte har uppnåtts på standardens ikraftträdande, vilket är 1 januari 2005. IFRS 2 gäller skulder som härrör från kontantavvecklade transaktioner som fanns den 1 januari 2005. MULTIPLE - VÄLKOMMANDE FRÅGOR 1. Vilket av följande ingår inte i definitionen av aktiebaserad betalning enligt IFRS 2 A-anställningsaktieplaner B personaloptionsplaner C Aktierättningsrätter D en nyemission som inkluderar vissa aktieägare 2. Ett företag utfärdar fullt utbetalda aktier till 500 anställda den 31 juli 20X8. Aktier som emitterats till anställda har normalt uppehållstillstånd som är knutna till dem och västar över en treårsperiod, i slutet av vilken anställda måste vara i bolagets anställning. Dessa aktier har givits de anställda på grund av företagets resultat under året. Aktierna har ett marknadsvärde om 2 Mkr den 31 juli 20X8 och ett genomsnittligt verkligt värde för året på 3m. Det förväntas att på tre års tid kommer det att finnas 400 anställda hos företaget. Vilket belopp ska kostnadsföras till vinst eller förlust för ovanstående emission 3. Ett bolag beviljar 750 optionsoptioner till var och en av sina sex styrelseledamöter den 1 maj 20X7. Optionerna väger den 30 april 20X9. Verkligt värde för varje option den 1 maj 20X7 är 15 och deras inneboende värde är 10 per aktie. Det förväntas att samtliga aktieoptioner kommer att väga den 30 april 20X9. Vad kommer det att bli bokföringen i årsredovisningen för året som slutade 30 april 20X8 A Ökning av eget kapital 33.750 ökning av kostnad i resultaträkningen 33 750 B Ökning av eget kapital 22 500 ökning av kostnad i resultaträkningen 22 500 C Ökning av ansvar 67 500 ökning av kostnadsvinst eller förlust 67 500 D Ökning av ansvar 45 000 ökning av omsättningstillgångar 45 000 4. Ett aktiebolag har beviljat 700 aktierättningsgarantier (SAR) till var och en av sina 400 anställda den 1 januari 20X6. Rätterna beror på väst den 31 december 20X8 med betalning den 31 december 20X9. Under 20X6 lämnar 50 anställda, och det förväntas att ytterligare 50 anställda lämnar under intjänandeperioden. Verkliga värden för SARs är följande: Denna webbplats använder cookies för att ge dig en mer responsiv och personlig service. Genom att använda denna webbplats godkänner du vår användning av cookies. Läs vår cookieinformation för mer information om de cookies vi använder och hur du tar bort eller blockerar dem. Den fullständiga funktionaliteten hos vår webbplats stöds inte i din webbläsareversion, eller du kan ha valt kompatibilitetsläge. Vänligen stäng av kompatibilitetsläge, uppgradera din webbläsare till åtminstone Internet Explorer 9, eller försök med en annan webbläsare som Google Chrome eller Mozilla Firefox. IFRS 2 Aktiebaserad betalning Snabba artikellänkar IFRS 2 Aktiebaserad betalning kräver att ett företag erkänner aktiebaserade betalningstransaktioner (till exempel beviljade aktier, aktieoptioner eller dela uppskattningsrättigheter) i sina finansiella rapporter inklusive transaktioner med anställda eller andra parter som ska avvecklas i kontanter, andra tillgångar eller eget kapitalinstrument. Särskilda krav ingår för aktierelaterade och kontantavräknade aktiebaserade betalningstransaktioner, såväl som de där företaget eller leverantören har val över likvida medel eller eget kapitalinstrument. IFRS 2 utfärdades ursprungligen i februari 2004 och användes först för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2005. IFRS 2 G41 Diskussionspapper Redovisning för Aktiebaserade Betalningar Publicerad Kommentarfrist 31 oktober 2000 Projekt läggs till i IASBs agenda Projektets historia Historia av projektet IASB bjuder in kommentarer till G41 Diskussionspapper Redovisning för aktiebaserade betalningar Kommentarfrist 15 december 2001 Exponeringsförslag ED 2 Aktierelaterad betalning publicerad Kommentarfrist 7 mars 2003 IFRS 2 Aktiebaserad Betalning emitterad Effektiv för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2005 eller senare Exponeringsförslag Utställningsvillkor och Annulleringar publicerade Kommentarfrist 2 juni 2006 Ändrad genom Bestämmelsebestämmelser och Avbeställningar (Ändringar i IFRS 2) Effektiva för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2009 Ändrad genom Förbättringar av IFRS (Omfattning av IFRS 2 och Reviderad IFRS 3) Gäller för räkenskapsår som börjar den 1 juli 2009 eller senare. Ändrad genom koncernens likvida medel nsactions Effektiv för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2010 Ändrad genom årliga förbättringar av IFRS 20102012 Cykel (definition av intjäningsvillkor) Effektiv för räkenskapsår som börjar den 1 juli 2014 Ändrad genom klassificering och värdering av aktiebaserade betalningstransaktioner (Ändringar till IFRS 2) Effektiv för räkenskapsår som börjar den 1 januari 2018 eller senare. Relaterade tolkningar Ändrade ändringar Sammanfattning av IFRS 2 I juni 2007 publicerade Deloitte IFRS Global Office en uppdaterad version av vår IAS Plus Guide till IFRS 2 Aktiebaserad Betalning 2007 (PDF 748k, 128 sidor). Guiden förklarar inte bara de detaljerade bestämmelserna i IFRS 2 utan handlar också om tillämpningen i många praktiska situationer. På grund av komplexiteten och mångfalden av aktiebaserade betalningspriser i praktiken är det inte alltid möjligt att vara definitiv när det gäller det rätta svaret. Men i den här handboken delar Deloitte med dig vårt sätt att hitta lösningar som vi tror är i överensstämmelse med standardens mål. Specialutgåva av vårt IAS Plus-nyhetsbrev Du hittar en fyra sidors sammanfattning av IFRS 2 i en specialutgåva av vårt IAS Plus-nyhetsbrev (PDF 49k). Definition av aktiebaserad betalning En aktiebaserad betalning är en transaktion där företaget mottar varor eller tjänster antingen som ersättning för egetkapitalinstrument eller genom att ålägga skulder för belopp baserat på priset på företagets andelar eller andra eget kapitalinstrument i företaget . Bokföringsbehovet för den aktiebaserade betalningen beror på hur transaktionen kommer att lösas, det vill säga genom emission av (a) eget kapital, (b) kontant eller (c) eget kapital eller kontanter. Begreppet aktiebaserade betalningar är bredare än personaloptioner. IFRS 2 omfattar utfärdande av aktier eller rättigheter till aktier i utbyte mot tjänster och varor. Exempel på poster som omfattas av IFRS 2 är aktierättningsgarantier, personaloptionsplaner, aktieägandeplaner för aktieägare, options optionsplaner och planer där utgivning av aktier (eller rättigheter till aktier) kan bero på marknads - eller icke-marknadsrelaterade betingelser. IFRS 2 gäller för alla enheter. Det finns inget undantag för privata eller mindre enheter. Dotterbolag som använder sina föräldrar eller andra dotterbolag eget kapital som ersättning för varor eller tjänster ligger inom ramen för standarden. Det finns två undantag från den allmänna tillämpningsprincipen: För det första bör utgivning av aktier i en rörelseförening redovisas enligt IFRS 3 Business Combinations. Dock bör man se till att särskilja aktierelaterade betalningar i samband med förvärvet från de som rör anställda tjänster. För det andra hänför sig IFRS 2 inte aktiebaserade betalningar inom ramen för punkterna 8-10 i IAS 32 Finansiella instrument: Presentation. eller punkterna 5-7 i IAS 39 Finansiella Instrument: Erkännande och Mätning. Därför bör IAS 32 och IAS 39 tillämpas för råvarubaserade derivatkontrakt som kan lösas i aktier eller aktierättigheter. IFRS 2 gäller inte aktiebaserade betalningstransaktioner annat än för förvärv av varor och tjänster. Aktieutdelning, köp av egna aktier och utfärdande av ytterligare aktier ligger därför utanför dess räckvidd. Redovisning och mätning Emission av aktier eller rättigheter till aktier kräver en ökning av en komponent i eget kapital. IFRS 2 kräver att avräkning av debetavgiften kostnadsförs när betalningen för varor eller tjänster inte utgör en tillgång. Kostnaden ska erkännas när varorna eller tjänsterna konsumeras. Till exempel skulle utgivning av aktier eller rättigheter till aktier att köpa inventering presenteras som en ökning av lagernivån och skulle kostnadsföras endast när varulagret säljs eller försämras. Utgivning av fullt utdelade aktier eller aktierättigheter antas relatera till tidigare tjänst, vilket kräver att hela beloppet av tilldelningsdagens verkliga värde kostnadsförs omedelbart. Emitteringen av aktier till anställda med en treårig intjänandeperiod anses vara relaterad till tjänster under intjänandeperioden. Därför bör det verkliga värdet på den aktiebaserade betalningen, som fastställs vid tilldelningsdagen, kostnadsföras under intjänandeperioden. Som en generell princip motsvarar den totala utgiften för aktierelaterade aktiebaserade betalningar det multipla av de totala instrument som väger och det verkliga värdet av dessa instrument. Kort sagt, det är truende att återspegla vad som händer under intjänandeperioden. Om emellertid den aktierelaterade aktiebaserade betalningen har ett marknadsrelaterat prestationsförhållande, skulle kostnaden ändå redovisas om alla övriga intjänandebestämmelser är uppfyllda. Följande exempel ger en illustration av en typisk aktiebaserad betalning av eget kapital. Illustration Erkännande av personaloptionsbidrag Bolaget beviljar totalt 100 optionsoptioner till 10 ledamöter av koncernledningen (10 optioner vardera) den 1 januari 20X5. Dessa alternativ väger i slutet av en treårsperiod. Bolaget har beslutat att varje option har ett verkligt värde vid tidpunkten för beviljande som motsvarar 15. Företaget förväntar sig att alla 100 optioner kommer att väga och registrerar därför följande post den 30 juni 20X5 - slutet av sin första halvårsrapportering period. Dr Aktiekostnad (90 15) 6 perioder 225 per period. 225 4 250250250 150 Beroende på typen av aktiebaserad betalning kan verkligt värde bestämmas av värdet av aktierna eller rättigheterna till aktier uppgivna eller av värdet av de erhållna varorna eller tjänsterna: Allmän mervärdesmätningsprincip. I princip ska transaktioner där varor eller tjänster tas emot som ersättning för enhetens egetkapitalinstrument värderas till verkligt värde på de erhållna varorna eller tjänsterna. Endast om det verkliga värdet av varorna eller tjänsterna inte kan mätas på ett tillförlitligt sätt skulle det verkliga värdet av de beviljade kapitalinstrumenten användas. Mätning av personaloptioner för anställda. För transaktioner med anställda och andra som tillhandahåller liknande tjänster är företaget skyldigt att mäta det verkliga värdet av de beviljade kapitalinstrumenten, eftersom det vanligtvis inte är möjligt att på ett tillförlitligt sätt uppskatta det verkliga värdet av de anställda som erhållits. När mäter verkligt värde - alternativ. För transaktioner som värderas till verkligt värde av de beviljade eget kapitalinstrumenten (t. ex. transaktioner med anställda) bör verkligt värde beräknas vid tilldelningsdatum. När mäter verkligt värde - varor och tjänster. För transaktioner uppmätta till verkligt värde på de erhållna varorna eller tjänsterna bör verkligt värde beräknas vid mottagandet av dessa varor eller tjänster. Mätvägledning. För varor eller tjänster som mäts med utgångspunkt från det verkliga värdet av de beviljade egna kapitalinstrumenten anger IFRS 2 att det i allmänhet inte beaktas inlåningsförhållanden vid beräkning av verkligt värde för aktierna eller optionerna vid det aktuella mätdatumet ovan). I stället beaktas inlåningsförhållanden genom att justera antalet egetkapitalinstrument som ingår i värdet av transaktionsbeloppet så att det belopp som redovisas för varor eller tjänster som mottas som ersättning för de beviljade kapitalinstrumenten i slutändan baseras på antalet egna kapital instrument som så småningom väger. Mer mätvägledning. IFRS 2 kräver att verkligt värde på eget kapitalinstrument som beviljas baseras på marknadspriser, om det är tillgängligt, och att ta hänsyn till villkoren för vilka dessa egetkapitalinstrument beviljades. I avsaknad av marknadspriser uppskattas verkligt värde med hjälp av en värderingsteknik för att beräkna vad priset på dessa egetkapitalinstrument skulle ha varit på mätdatum i en vapenlängdstransaktion mellan kunniga, villiga parter. Standarden anger inte vilken modell som ska användas. Om det verkliga värdet inte kan mätas på ett tillförlitligt sätt. IFRS 2 kräver att aktiebaserad betalningstransaktion värderas till verkligt värde för såväl noterade som onoterade enheter. IFRS 2 tillåter användning av eget värde (det vill säga verkligt värde på aktierna minskat lösenpris) i de sällsynta fall där det verkliga värdet av egetkapitalinstrumentet inte kan mätas på ett tillförlitligt sätt. Men detta mäts inte bara på datum för beviljande. Ett företag skulle behöva omvärdera det inneboende värdet vid varje rapporteringsdatum till den slutliga avräkningen. Prestandaförhållanden. IFRS 2 skiljer mellan hantering av marknadsbaserade prestationsförhållanden från icke-marknadsföringsförhållanden. Marknadsförhållanden är de som är relaterade till marknadspriset på ett företags eget kapital, till exempel att uppnå ett angivet aktiekurs eller ett specificerat mål baserat på en jämförelse av företagets aktiekurs med ett aktiekursindex för andra enheter. Marknadsbaserade prestationsförhållanden ingår i värderingsmåttet vid tilldelningstidpunkten (på samma sätt beaktas icke-inlåningsförhållanden vid mätningen). Däremot justeras det verkliga värdet av egetkapitalinstrument inte för att ta hänsyn till icke-marknadsbaserade prestationsegenskaper - dessa beaktas istället genom att justera antalet egetkapitalinstrument som ingår i mätningen av den aktiebaserade betalningstransaktionen och är justerat varje period fram till dess att egetkapitalinstrumentet väcker. Anmärkning: Årliga förbättringar av IFRS 20102012 Cycle ändrar definitionerna av uppehållstillstånd och marknadsförutsättningar och lägger till definitioner för prestationskondition och serviceförhållande (som tidigare var en del av definitionen av uppehållstillstånd). Ändringarna gäller för årsperioder som börjar den 1 juli 2014 eller senare. Ändringar, avbokningar och uppgörelser Fastställandet av huruvida en förändring av villkoren påverkar det redovisade beloppet beror på huruvida de nya instrumentens verkliga värde är större än det verkliga värdet av de ursprungliga instrumenten (båda bestämda vid ändringsdatumet). Ändring av villkoren för vilka egetkapitalinstrument beviljats ​​kan påverka den kostnad som kommer att registreras. IFRS 2 förtydligar att riktlinjerna för modifieringar även gäller instrument som modifierats efter deras intjänandedatum. Om det verkliga värdet av de nya instrumenten är mer än det verkliga värdet av de gamla instrumenten (t. ex. genom minskning av lösenpris eller utfärdande av ytterligare instrument), redovisas inkrementet under återstående intjänandeperiod på ett sätt som liknar det ursprungliga mängd. Om ändringen sker efter intjänandeperioden redovisas inkrementet omedelbart. Om det verkliga värdet av de nya instrumenten är lägre än det verkliga värdet av de gamla instrumenten, bör det ursprungliga verkliga värdet av de beviljade egna instrumenten kostnadsföras som om ändringen aldrig inträffade. Avstängning eller avveckling av egetkapitalinstrument redovisas som en acceleration av intjänandeperioden och därför eventuellt belopp som inte är kända som annars skulle ha belastats bör omedelbart redovisas. Eventuella betalningar med avbokning eller avräkning (upp till verkligt värde på egetkapitalinstrumentet) ska redovisas som återköp av eget kapital. Eventuell betalning som överstiger det verkliga värdet av de beviljade eget kapitalinstrumenten redovisas som en kostnad. Nya beviljade egna instrument kan identifieras som ersättning för uppsägda egetkapitalinstrument. I dessa fall redovisas de ersättande egetkapitalinstrumenten som en ändring. Verkligt värde på de ersatta egetkapitalinstrumenten fastställs vid tidpunkten för tilldelningen, medan det verkliga värdet av de avbeställda instrumenten bestäms vid avbokningsdagen, med avdrag för eventuella kontantbetalningar vid uppsägning som redovisas som avdrag för eget kapital. Upplysningar Obligatoriska upplysningar innefattar: karaktären och omfattningen av aktiebaserade betalningsarrangemang som existerade under perioden hur det verkliga värdet av de erhållna varorna eller tjänsterna eller det verkliga värdet av de beviljade egetkapitalinstrumenten under perioden bestämdes effekten av aktie baserade betalningstransaktioner på företagets vinst eller förlust för perioden och dess finansiella ställning. Effektivt datum IFRS 2 gäller för årsperioder som börjar den 1 januari 2005 eller senare. Tidigare tillämpning uppmuntras. Övergång Samtliga aktierelaterade aktiebaserade betalningar som beviljats ​​efter den 7 november 2002, som ännu inte är belagda vid IFRS 2, ska redovisas med tillämpning av bestämmelserna i IFRS 2. Enheter är tillåtna och uppmuntras men inte skyldiga att tillämpa Denna IFRS till andra bidrag av egetkapitalinstrument om (och endast om) företaget tidigare har offentliggjort det verkliga värdet av de egna kapitalinstrument som fastställts i enlighet med IFRS 2. Den jämförande informationen som presenteras i enlighet med IAS 1 ska omräknas för alla bidrag egetkapitalinstrument för vilka kraven i IFRS 2 tillämpas. Justeringen för att återspegla denna förändring redovisas i öppningsbalansen för kvarhållen vinst för den tidigaste perioden som presenteras. IFRS 2 ändrar punkt 13 i IFRS 1 Första gången Adoption of International Financial Reporting Standards för att lägga till ett undantag för aktiebaserade betalningstransaktioner. På samma sätt som enheter som redan tillämpar IFRS måste första gången adoptera tillämpa IFRS 2 för aktiebaserade betalningstransaktioner den 7 november 2002 eller senare. Dessutom krävs inte att en första adopterare tillämpar IFRS 2 på aktiebaserade betalningar som beviljats efter den 7 november 2002 som inträffade före det senare av (a) datumet för övergång till IFRS och (b) 1 januari 2005. En förstagångsanpassare kan välja att tillämpa IFRS 2 tidigare endast om den offentligt har offentliggjort det verkliga värdet av aktiebaserade betalningar som fastställts vid mätdatumet i enlighet med IFRS 2. Skillnader med FASB-förklaringen 123 Reviderad 2004 I december 2004 publicerade US FASB FASB-uppgift 123 (reviderad 2004) aktiebaserad betalning. I uttalande 123 (R) krävs att ersättningskostnaden avseende aktiebaserade betalningstransaktioner redovisas i bokslutet. Klicka för FASB Press Release (PDF 17k). Deloitte (USA) har publicerat en särskild fråga om sitt Heads Up nyhetsbrev som sammanfattar de centrala begreppen i FASB Statement No. 123 (R). Klicka för att ladda ner Heads Up Newsletter (PDF 292k). Även om uttalande 123 (R) överensstämmer i stor utsträckning med IFRS 2, kvarstår vissa skillnader, vilket beskrivs i ett QampA-dokument FASB utfärdat tillsammans med den nya uttalandet: Q22. Koncernen är konvergerad med internationella redovisningsstandarder. Redogörelsen är i stort sett konvergerad med International Financial Reporting Standard (IFRS) 2, aktiebaserad betalning. Uttalandet och IFRS 2 har potential att skilja på endast några få områden. De mer betydande områdena beskrivs kortfattat nedan. IFRS 2 kräver användning av den modifierade bidragsdatummetoden för aktiebaserade betalningsavtal med icke-anställda. I motsats härtill kräver emittent 96-18 att bidrag av aktieoptioner och andra egetkapitalinstrument till icke-anställda värderas vid det tidigare av (1) det datum då ett åtagande för motpartens prestation att tjäna egetkapitalinstrumentet uppnås eller (2) det datum då motpartens prestation är klar. IFRS 2 innehåller strängare kriterier för att bestämma huruvida en anställds aktieinköp är kompensatorisk eller inte. Som ett resultat av detta anses vissa köpoptionsplaner för anställda för vilka IFRS 2 kräver erkännande av kompensationskostnad inte anses ge upphov till ersättningskostnad enligt uttalandet. IFRS 2 tillämpar samma mätkrav på personaloptionsoptioner oavsett om emittenten är en offentlig eller en icke-offentlig enhet. I förklaringen krävs att en icke-offentlig enhet redovisar sina optioner och liknande egetkapitalinstrument baserat på deras verkliga värde om inte det är praktiskt att uppskatta den förväntade volatiliteten i företagets aktiekurs. I den situationen är företaget skyldigt att mäta sina aktieandelar och liknande instrument till ett värde med hjälp av den historiska volatiliteten i ett lämpligt branschindex. I skattemyndigheter som Förenta staterna, där tidvärdet av aktieoptioner i allmänhet inte är avdragsgilla för skattemässiga ändamål, kräver IFRS 2 att ingen uppskjuten skattefordran redovisas för kompensationskostnaden relaterad till tidsvärdekomponenten i verkligt värde av en tilldela. En uppskjuten skattefordran redovisas endast om och när optionsoptionerna har inneboende värde som kan vara avdragsgilla för skattemässiga ändamål. Därför kan ett företag som beviljar en aktieoptionsoption till en anställd i utbyte mot tjänster inte erkänna skatteeffekter förrän priset är in-the-money. I motsats härtill krävs att redovisningen av en uppskjuten skattefordran baseras på tilldelningsdatumets verkliga värde. The effects of subsequent decreases in the share price (or lack of an increase) are not reflected in accounting for the deferred tax asset until the related compensation cost is recognized for tax purposes. The effects of subsequent increases that generate excess tax benefits are recognized when they affect taxes payable. The Statement requires a portfolio approach in determining excess tax benefits of equity awards in paid-in capital available to offset write-offs of deferred tax assets, whereas IFRS 2 requires an individual instrument approach. Thus, some write-offs of deferred tax assets that will be recognized in paid-in capital under the Statement will be recognized in determining net income under IFRS 2. Differences between the Statement and IFRS 2 may be further reduced in the future when the IASB and FASB consider whether to undertake additional work to further converge their respective accounting standards on share-based payment. March 2005: SEC Staff Accounting Bulletin 107 On 29 March 2005, the staff of the US Securities and Exchange Commission issued Staff Accounting Bulletin 107 dealing with valuations and other accounting issues for share-based payment arrangements by public companies under FASB Statement 123R Share-Based Payment. For public companies, valuations under Statement 123R are similar to those under IFRS 2 Share-based Payment. SAB 107 provides guidance related to share-based payment transactions with nonemployees, the transition from nonpublic to public entity status, valuation methods (including assumptions such as expected volatility and expected term), the accounting for certain redeemable financial instruments issued under share-based payment arrangements, the classification of compensation expense, non-GAAP financial measures, first-time adoption of Statement 123R in an interim period, capitalisation of compensation cost related to share-based payment arrangements, accounting for the income tax effects of share-based payment arrangements on adoption of Statement 123R, the modification of employee share options prior to adoption of Statement 123R, and disclosures in Managements Discussion and Analysis (MDampA) subsequent to adoption of Statement 123R. One of the interpretations in SAB 107 is whether there are differences between Statement 123R and IFRS 2 that would result in a reconciling item: Question: Does the staff believe there are differences in the measurement provisions for share-based payment arrangements with employees under International Accounting Standards Board International Financial Reporting Standard 2, Share-based Payment (IFRS 2) and Statement 123R that would result in a reconciling item under Item 17 or 18 of Form 20-F Interpretive Response: The staff believes that application of the guidance provided by IFRS 2 regarding the measurement of employee share options would generally result in a fair value measurement that is consistent with the fair value objective stated in Statement 123R. Accordingly, the staff believes that application of Statement 123Rs measurement guidance would not generally result in a reconciling item required to be reported under Item 17 or 18 of Form 20-F for a foreign private issuer that has complied with the provisions of IFRS 2 for share-based payment transactions with employees. However, the staff reminds foreign private issuers that there are certain differences between the guidance in IFRS 2 and Statement 123R that may result in reconciling items. Footnotes omitted Click to download: March 2005: Bear, Stearns Study on Impact of Expensing Stock Options in the United States If US public companies had been required to expense employee stock options in 2004, as will be required under FASB Statement 123R Share-Based Payment starting in third-quarter 2005: the reported 2004 post-tax net income from continuing operations of the SampP 500 companies would have been reduced by 5, and 2004 NASDAQ 100 post-tax net income from continuing operations would have been reduced by 22. Those are key findings of a study conducted by the Equity Research group at Bear, Stearns amp Co. Inc. The purpose of the study is to help investors gauge the impact that expensing employee stock options will have on the 2005 earnings of US public companies. The Bear, Stearns analysis was based on the 2004 stock option disclosures in the most recently filed 10Ks of companies that were SampP 500 and NASDAQ 100 constituents as of 31 December 2004. Exhibits to the study present the results by company, by sector, and by industry. Visitors to IAS Plus are likely to find the study of interest because the requirements of FAS 123R for public companies are very similar to those of IFRS 2. We are grateful to Bear, Stearns for giving us permission to post the study on IAS Plus. The report remains copyright Bear, Stears amp Co. Inc. all rights reserved. Click to download 2004 Earnings Impact of Stock Options on the SampP 500 amp NASDAQ 100 Earnings (PDF 486k). November 2005: Standard amp Poors Study on Impact of Expensing Stock Options In November 2005 Standard amp Poors published a report of the impact of expensing stock options on the SampP 500 companies. FAS 123(R) requires expensing of stock options (mandatory for most SEC registrants in 2006). IFRS 2 is nearly identical to FAS 123(R). SampP found: Option expense will reduce SampP 500 earnings by 4.2. Information Technology is affected the most, reducing earnings by 18. PE ratios for all sectors will be increased, but will remain below historical averages. The impact of option expensing on the Standard amp Poors 500 will be noticeable, but in an environment of record earnings, high margins and historically low operating price-to-earnings ratios, the index is in its best position in decades to absorb the additional expense. SampP takes issue with those companies that try to emphasise earnings before deducting stock option expense and with those analysts who ignore option expensing. The report emphasises that: Standard amp Poors will include and report option expense in all of its earnings values, across all of its business lines. This includes Operating, As Reported and Core, and applies to its analytical work in the SampP Domestic Indices, Stock Reports, as well as its forward estimates. It includes all of its electronic products. The investment community benefits when it has clear and consistent information and analyses. A consistent earnings methodology that builds on accepted accounting standards and procedures is a vital component of investing. By supporting this definition, Standard amp Poors is contributing to a more reliable investment environment. The current debate as to the presentation by companies of earnings that exclude option expense, generally being referred to as non-GAAP earnings, speaks to the heart of corporate governance. Additionally, many equity analysts are being encouraged to base their estimates on non-GAAP earnings. While we do not expect a repeat of the EBBS (Earnings Before Bad Stuff) pro-forma earnings of 2001, the ability to compare issues and sectors depends on an accepted set of accounting rules observed by all. In order to make informed investment decisions, the investing community requires data that conform to accepted accounting procedures. Of even more concern is the impact that such alternative presentation and calculations could have on the reduced level of faith and trust investors put into company reporting. The corporate governance events of the last two-years have eroded the trust of many investors, trust that will take years to earn back. In an era of instant access and carefully scripted investor releases, trust is now a major issue. January 2008: Amendment of IFRS 2 to clarify vesting conditions and cancellations On 17 January 2008, the IASB published final amendments to IFRS 2 Share-based Payment to clarify the terms vesting conditions and cancellations as follows: Vesting conditions are service conditions and performance conditions only. Other features of a share-based payment are not vesting conditions. Under IFRS 2, features of a share-based payment that are not vesting conditions should be included in the grant date fair value of the share-based payment. The fair value also includes market-related vesting conditions. All cancellations, whether by the entity or by other parties, should receive the same accounting treatment. Under IFRS 2, a cancellation of equity instruments is accounted for as an acceleration of the vesting period. Therefore any amount unrecognised that would otherwise have been charged is recognised immediately. Any payments made with the cancellation (up to the fair value of the equity instruments) is accounted for as the repurchase of an equity interest. Any payment in excess of the fair value of the equity instruments granted is recognised as an expense. The Board had proposed the amendment in an exposure draft on 2 February 2006. The amendment is effective for annual periods beginning on or after 1 January 2009, with earlier application permitted. Deloitte has published a Special Edition of our IAS Plus Newsletter explaining the amendments to IFRS 2 for vesting conditions and cancellations (PDF 126k). June 2009: IASB amends IFRS 2 for group cash-settled share-based payment transactions, withdraws IFRICs 8 and 11 On 18 June 2009, the IASB issued amendments to IFRS 2 Share-based Payment that clarify the accounting for group cash-settled share-based payment transactions. The amendments clarify how an individual subsidiary in a group should account for some share-based payment arrangements in its own financial statements. In these arrangements, the subsidiary receives goods or services from employees or suppliers but its parent or another entity in the group must pay those suppliers. The amendments make clear that: An entity that receives goods or services in a share-based payment arrangement must account for those goods or services no matter which entity in the group settles the transaction, and no matter whether the transaction is settled in shares or cash. In IFRS 2 a group has the same meaning as in IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements . that is, it includes only a parent and its subsidiaries. The amendments to IFRS 2 also incorporate guidance previously included in IFRIC 8 Scope of IFRS 2 and IFRIC 11 IFRS 2Group and Treasury Share Transactions . As a result, the IASB has withdrawn IFRIC 8 and IFRIC 11. The amendments are effective for annual periods beginning on or after 1 January 2010 and must be applied retrospectively. Earlier application is permitted. Click for IASB press release (PDF 103k). June 2016: IASB clarifies the classification and measurement of share-based payment transactions On 20 June 2016, the International Accounting Standards Board (IASB) published final amendments to IFRS 2 that clarify the classification and measurement of share-based payment transactions: Accounting for cash-settled share-based payment transactions that include a performance condition Until now, IFRS 2 contained no guidance on how vesting conditions affect the fair value of liabilities for cash-settled share-based payments. IASB has now added guidance that introduces accounting requirements for cash-settled share-based payments that follows the same approach as used for equity-settled share-based payments. Classification of share-based payment transactions with net settlement features IASB has introduced an exception into IFRS 2 so that a share-based payment where the entity settles the share-based payment arrangement net is classified as equity-settled in its entirety provided the share-based payment would have been classified as equity-settled had it not included the net settlement feature. Accounting for modifications of share-based payment transactions from cash-settled to equity-settled Until now, IFRS 2 did not specifically address situations where a cash-settled share-based payment changes to an equity-settled share-based payment because of modifications of the terms and conditions. The IASB has intoduced the following clarifications: On such modifications, the original liability recognised in respect of the cash-settled share-based payment is derecognised and the equity-settled share-based payment is recognised at the modification date fair value to the extent services have been rendered up to the modification date. Any difference between the carrying amount of the liability as at the modification date and the amount recognised in equity at the same date would be recognised in profit and loss immediately. Material on this website is 2017 Deloitte Global Services Limited, or a member firm of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, or one of their related entities. See Legal for additional copyright and other legal information. Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee (DTTL), its network of member firms, and their related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as Deloitte Global) does not provide services to clients. Please see deloitteabout for a more detailed description of DTTL and its member firms. Correction list for hyphenation These words serve as exceptions. Once entered, they are only hyphenated at the specified hyphenation points. Each word should be on a separate line.